במאמר זה אדון בנושא מס יציאה במכירת חברת LLC.
תחילה נזכיר, כי בהתאם לסעיף 100א לפקודת מס הכנסה – נכס של תושב ישראל שחדל להיות תושב, ייחשב כנמכר ביום שלפני היום שבו חדל להיות תושב ישראל.
הגדרת "נכס" בסעיף 88 לפקודה – "הוא כל רכוש, בין מקרקעין ובין מיטלטלין, וכן כל זכות או טובת הנאה ראויות או מוחזקות, והכל בין שהם בישראל ובין שהם מחוץ לישראל….".
מכאן אנו מבינים, כי במצב בו, הנכם תושבי ישראל, בעלי מניות בחברת LLC בארה"ב (או בכל חברה שקופה לצרכי מס בחו"ל), מתכננים להעתיק את מרכז חייכם לחו"ל, לבצע הגירה, הרי שבעת ניתוק התושבות, יחול אירוע מס. רואים כאילו מכרתם את החברה בחו"ל, ותהיו חייבים בתשלום המס (מס יציאה) בגין רווח ההון הנוצר.
יחד עם זאת, הסעיף קובע, כי במידה ולא שולם מס במועד שבו חדל להיות תושב ישראל, יראו כאילו ביקש לדחות את תשלום המס למועד מימוש הנכס (מכירה בפועל).
קראו מאמר נפרד שכתבתי על מס יציאה ניתוק תושבות.
מיסוי חברת LLC
חברת LLC בארה"ב הינה יישות של בין חברה לבין שותפות. בעת פתיחת החברה היא תרשם כברירת מחדל כחברה שקופה לצרכי מס, אלא אם ביקשתם אחרת. הווה אומר, שהכנסות החברה מיוחסות ל"חברים" בה והם החייבים בתשלום המס.
בעלי החברה הם למעשה "החברים" שמחזיקים בתעודת חברות ולא במניות.
מיסוי חברת LLC בארה"ב יחול בהתאם לדיני המס וע"י ה- IRS – רשות המיסים בארה"ב.
מיסוי חברת LLC בישראל
חשוב לציין כי בישראל אין ישות שקופה דומה. מיסוי חברת LLC בישראל יחול בהתאם להוראות דיני המס בישראל. קראו בהרחבה.
מס יציאה במכירת חברת LLC
אנו עשויים לגלות מספר סוגיות בנושא חיוב מס יציאה במכירת חברת LLC.
גם חוזר מס הכנסה 3/2002 מקנה כלים בכדי להתמודד עם תכנוני מס בהם נעשה שימוש ב- LLC.
במידה ויש בבעלותכם חברת LLC ואתם גם מתכננים רילוקיישן, כדאי לקחת בחשבון את הדברים מבעוד מועד. בואו נראה;
כאמור, בעת ניתוק תושבות, יחול אירוע מס כתוצאה ממכירה רעיונית של חברת LLC.
ואולם, מועד תשלום המס יהיה בעת ניתוק תושבות או רק בעת מימוש הנכס, לבחירתכם.
הסעיף קובע, כי סכום המס יחול על "חלק הרווח החייב" – רווח ההון הריאלי כשהוא מוכפל בתקופת ההחזקה שמיום רכישת הזכויות ב-LLC ועד ליום ניתוק תושבות, ומחולק בסך כל התקופה שמיום הרכישה ועד למועד המכירה.
סעיף 89 לפקודת מס הכנסה מחייב במס על רווח הון שהופק בישראל או בחו"ל בידי תושב ישראל.
סעיף 15 לאמנת המס בין ישראל לארה"ב מקנה זכות מיסוי בלעדית בגין רווחי הון למדינת מושבו של המוכר. אך שימו לב, הפטור ממס בארה"ב כפוף לתנאים נוספים:
הפטור לא חל על רווחים מנדל"ן, תמלוגים, רווחי עסקים הממוקמים בארה"ב, שבמקרים אלו מחייב מכוח מיקום הנכס. וכמו כן, לא חל על תושב השוהה תקופה מצטברת של מעל 183 ימים בשנה בארה"ב.
דוגמא נפוצה לפטור – ארה"ב לא מחייבת במס בגין רווחי הון מניירות ערך בידי תושבי ישראל הסוחרים בשוק ההון באמצעות אינטראקטיב ארה"ב (וגם סניף ישראל). זכות המיסוי בגין רווחי הון הנה לישראל וזאת בהתאם לחזקת התושבות.
יחד עם זאת, סעיף 15(1)(ה) מסייג את הפטור, במקרה בו הרווח מופק ממכירה של מניות של חברה תושבת ארה"ב.
אם כן, לכאורה ניתן לטעון, מאחר וחברת LLC הנה תושבת חוץ, הרי שבמכירתה היא אינה חייבת בתשלום מס בישראל בגין רווח ההון.
מצד שני, חברת LLC נחשבת שקופה לצרכי מס בארה"ב. משמעות הדבר, שהיא לא תושבת ארה"ב לצרכי האמנה ולכן היא אינה זכאית להטבות האמנה!
שימו לב! אם בעת מכירת הנכס, אתם תחשבו כבר תושבי ארה"ב, הרי שהפטור ממס לא יחול עליכם, וייתכן ותקלעו למצב של כפל מס! והדבר נכון לכל עסקת רווח הון. כגון, מיסוי אופציות ברילוקיישן.
זיכוי ממס זר כנגד מס יציאה בישראל
בהחלטת מיסוי 8808/22 (בהסכם) בנושא זיכוי ממס זר כנגד מס יציאה בישראל ניתן לראות קווים נוספים.
החלטה זו עסקה במקרה של אזרח ישראלי שעזב את ישראל לארה"ב. כאשר במועד העזיבה החזיק בזכויות חברת LLC.
שנים לאחר, שהוא כבר תושב ארה"ב, הוא מכר את החברה וביקש בהחלטה זו, לקבל זיכוי מס זר כנגד המס בישראל בעת הפעלת הוראות סעיף 100א לפקודה – מס יציאה;
בגין אותם נתונים והסיבות לעיל, נקבע בהחלטה זו, כי המס הזר שיוטל בארה"ב על רווח ההון שנוצר כתוצאה מעסקת המכירה לא יהיה בר זיכוי כנגד תשלום המס במועד אירוע המס.
הדברים אינם פשוטים כפי שאתם רואים.
מוזמנים לפנות לקבלת ייעוץ מס מקצועי
ייעוץ מס ברילוקיישן
פנו לקבלת ייעוץ מס ברילוקיישן
משרדי מעניק שירות מלא הכולל הכנה והגשת דוחות למס הכנסה.
