אמנת מס ישראל ארה"ב, נחתמה במטרה לכרות ביניהן אמנה למניעת מסי כפל ומניעת התחמקות ממס על הכנסות.
המיסים הנידונים באמנה בישראל: מיסים מכוח פקודת מס הכנסה, מס חברות, מס רווחי הון ומס שבח. ולא כולל מכס ומע"מ.
המיסים הנידונים בארה"ב: מסי הכנסה פדרליים (IRS) ומס מדינתי. ולא כולל מסי ביטוח סוציאלי.
אמנת המס בין ישראל לארה"ב יחסית מורכבת מאמנות האחרות, בעיקר משום העובדה ששיטת המיסוי בארה"ב מחייבת מכוח האזרחות, כך שכל אזרח אמריקאי חייב בהגשת דו"ח מס על ההכנסות שלו בארה"ב ובחו"ל, גם אם הוא לא תושב ארה"ב. ואלו בישראל, שיטת המיסוי היא פרסונלית, כך שכל תושב ישראל חייב בדיווח על ההכנסות שלו – חיוב מכוח התושבות. אזרח ישראלי החי בחו"ל ונחשב תושב חוץ, אינו חייב בדיווח בישראל.
תושב לצרכי מס
תושב ישראל לצרכי מס ייחשב בהתאם להגדרת תושב בפקודת מס הכנסה ותקנות המס בישראל.
תושב ארה"ב לצרכי מס ייחשב בהתאם לדיני המס בארה"ב.
לעניין זה, אזרח ישראלי המחזיק בגרין קארד, ייחשב תושב ארה"ב לצרכי מס, רק אם יש לו בארה"ב נוכחות ממשית, בית קבע או מגורים במקום.
עולה חדש או תושב חוזר המתגוררים בישראל, ייחשבו תושבי ישראל.
במקרה של כפל תושבות: תושב מדינה ייחשב בהתאם למקום ביתו הקבוע או היחסים האישיים וכלכליים ובעיקר היכן מרכז החיים שלכם.
להלן תמצית מיסוי סוגי הכנסות באמנת מס ישראל ארה"ב
הכנסה מנכסי מקרקעין
הכנסה מנכסי מקרקעין, לרבות תגמולים והכנסות משכירות מנדל"ן, חייבות במס גם במדינה שבה נמצא הנכס. כלומר, תושב ישראל, בעל הכנסות משכירות בארה"ב, חייב בדיווח מס בישראל וגם בארה"ב.
לעניין זה, ריבית על התחייבות המובטחת ע"י נכסי מקרקעין לא תחשב כהכנסה ממקרקעין. תחשב כהכנסה מריבית.
רווחי עסקים
רווחים מעסק המתנהל במוסד קבע כלשהו בארה"ב, חייבים בדיווח ותשלום מס גם בארה"ב. במקביל, תושב ישראל חייב בהגשת דו"ח מס גם בישראל.
הכנסות מדיבידנד וריבית
סעיף 4 לאמנת מס ישראל ארה"ב מגביל חיוב במס בהתאם למקור משלם ההכנסה וקובע, שהכנסות מדיבידנד וריבית יהיו חייבות במס בארה"ב אם שולמו מחברה בארה"ב. כך שלמעשה, זכות ראשונית לחיוב במס במדינת המקור ושיורית למדינת התושב. סעיף חריג באמנה.
שיעור המס על דיבידנד וריבית בישראל לא יעלה על 25%. יקוזז המס שנוכה לכם בחו"ל.
רק שהמורכבות לא מסיימת כאן;
סעיף 6 באמנה קובע שכל מדינה באמנה תהיה רשאית לחייב במס בהתאם לדיני המס שלה. תושב ישראל חייב בדיווח ותשלום מס בישראל. אך במקביל, להזכירכם, אזרחי ארה"ב חייבים בדיווח מס על כל ההכנסות שלהם, ללא קשר למקום המגורים או מקור ההכנסה! כך שתושבי ישראל בעלי אזרחות אמריקאית החיים בישראל, נקלעים למלכודת מס כאן.
סעיף המושיע (מניעת כפל מס) בהמשך.
רווחי הון
בהתאם לסעיף 15 לאמנת מס ישראל ארה"ב, תושב ישראל יהיה פטור מתשלום מס בגין רווחי הון בארה"ב רק על רווחי הון ממכירה של נכסים קבועים, למעט המקרים הבאים:
- לא כולל רווחי הון ממכירה של נכס מקרקעין בארה"ב – חיוב בהתאם למקום הנכס.
- רווחי הון מתמלוגים (זכויות יוצרים, זכויות מסחריים) שהופקו בתחום ארה"ב.
- רווחי הון והכנסה הנובעים מעסק שיש לו מוסד קבע במדינה. הכוונה לרווחים מסחריים (תעשיה).
- תושב ישראל השוהה מעל 183 ימים בשנת מס בארה"ב ייחשב תושב לצרכי מס, כך שרווחי ההון הללו חייבים במס גם בארה"ב.
- ורווח המופק ממכירה או חליפין של מניות חברה תושב ארה"ב, רק אם לתושב מחזיק לפחות 10% או יותר מכוח ההצבעה בחברה (בעל שליטה בחברה).
לחילופין, יחול גם על תושב ארה"ב בעל הכנסות מרווחי הון בישראל, אך כפוף לדיני המס של ארה"ב.
שירותים אישיים, הכנסות עצמאי
הכנסה שמפיק יחיד שהוא תושב ישראל ממתן שירותים כעצמאי, ככלל חייב בדיווח מס בישראל. במקביל, ככל ששהית בארה"ב מעל 183 ימים בשנה, תהיה חייב בדיווח מס על אותם הכנסות שהפקת כעצמאי בארה"ב.
סעיף זה לא חל על עבודה בתפקידים ממשלתיים.
הכנסות ממשכורת בארה"ב
תושב ישראל בעל הכנסה ממשכורת מארה"ב, בעיקרון חייב בהגשת דו"ח שנתי למס הכנסה. להזכירכם, תושב ישראל חייב בדיווח על ההכנסות שלו מכול מקור בעולם.
במקביל, תהיו חייבים במס על הכנסות ממשכורת בארה"ב, בתנאים הבאים:
- אם שהית מעל 183 ימים בשנת מס בארה"ב.
- אם הנך עובד כשכיר אצל מעסיק בארה"ב ומקבל גם שכר ממנו.
- והשכר לא חייב במס בישראל.
הכנסות מפנסיה וקיצבה
הכנסות מפנסיה וקיצבה חייבות במס במדינת התושבות. כך שיחיד, תושב ישראל, המקבל קיצבה או גמול דומה מארה"ב, יהיה חייב במס רק בישראל.
מניעת כפל מס – זיכוי מס זר
בהתאם להוראות של דיני המס בארצות הברית, תתיר ארה"ב לאזרח או לתושב ארה"ב, כזיכוי נגד המס המחושב לו, את סכום המס ששילם בישראל. אולם הזיכוי לא יעלה על הגבולות שנקבעו בשנת המס בדיני המס.
תתיר ישראל לתושב ישראל, כזיכוי כנגד המס הישראלי ובכפוף להוראות (בסעיפים: 210 – 199) בפקודת מס הכנסה בעניין מתן זיכוי למיסי חוץ, את המס ששולם בארה"ב. יחד עם זאת, לא יותר לקזז מס ששולם רק מכוח אזרחות.
לשם החלת הזיכוי ממס (בישראל ובארה"ב), יוחלו הכללים המפורשים באמנה לקביעת מקור ההכנסה; זכות החיוב הראשוני למדינת המקור (מקום הכנסה) ושיורית למדינת התושב.
האמנה דנה בעוד נושאים כגון: חילופי מורים, ספורטאים, סטודנטים, חילופי ידיעות, אי הפליה ועוד.
אמנות המס הם די מורכבות ובפרט אמנת המס ישראל ארה"ב, כך שכל מקרה נבחן לגופו.
מוזמנים לפנות לקבלת ייעוץ מס מקצועי.
