העברת פעילות עסקית או השקעה באמצעות הקמת חברה LLC בארה"ב מועדפת במרבית המקרים. כאשר המטרה העיקרית היא להפחית את נטל המס.
כפי שכתבתי בהרחבה במאמר מיסוי השקעות נדל"ן בארה"ב אחת היתרונות הוא הגמישות במיסוי LLC בארה"ב. ניתן לבצע תכנוני מס כחוק.
בישראל אין ישות משפטית מסוג LLC. בעיקרון היא תחשב כחברה זרה כפוף לתנאים בפקודה. כך שנשאר לבחון את עניין מיסוי LLC בישראל. כאמור, בהתאם לשיטת המיסוי בישראל, תושבי ישראל חייבים בדיווח ותשלום מס בגין הכנסותיהם בארץ ובחו"ל.
קביעת שליטה וניהול
בהתאם להגדרת חברה בפקודת מס הכנסה, "חבר בני אדם" – הוא "כל גוף ציבורי, מאוגד או מאוחד, וכל חברה…." כך שבעיקרון רשויות המס בישראל רואים בחברת LLC כחברה. אך השאלה האם תחשב חברה זרה או חברה תושבת ישראל?
אם יש בבעלותכם חברה בחו"ל, אחת הנקודות לבחינה הוא היכן השליטה והניהול:
הגדרת "תושב ישראל" בפקודת מס הכנסה לגבי חברה – "השליטה על עסקיו וניהולם מופעלים בישראל…" כך שאם יוכח שהשליטה על עסקי ה -LLC וניהולם מופעלים מישראל החברה תחשב לתושבת ישראל לכל דבר ועניין. כלומר יחולו עליה דיני המס בישראל, שיטת המיסוי הדו-שלבי לחברה: מס חברות בגין רווחי החברה (23%) ומס בגין רווח הון בעת המכירה. כאשר המס ששולם בחו"ל יקוזז כנגד מס חברות בישראל. ובעת משיכת כספים באמצעות משכורת (מס שולי) או דיבידנד (30%) ע"י בעלי החברה.
במקרה שכזה וכבר ראיתי אצל לקוחות, אתם עשויים לקבל דרישה ממס הכנסה להגשת דוחות כספיים של החברה וכמו כן, את כל פרטי החברה, כולל חשבון בנק, לקוחות, ספקים ועוד.
מיסוי חברת LLC בישראל
ככל שמדובר בחברה זרה, הרי שרווחי החברה אינם חייבים במס בישראל. יחד עם זאת, בהמשך, בעת חלוקת הרווחים, הכנסות אלו ייחשבו כהכנסה מדיבידנד בידיכם. וכתושבי ישראל הנכם חייבים בדיווח ותשלום המס בשיעור 25% או 30% לבעלי שליטה.
עובדה זו מעלה קושיה בעניין מתן זיכוי מס זר.
בהתאם לסעיף 200 לפקודת מס הכנסה – מסי חוץ ששולמו על הכנסות בחו"ל שהן הכנסות חייבות במס בישראל, יותרו בזיכוי כנגד מסי ישראל. פירושו של דבר, יינתן קיזוז כנגד מס זר בתנאי שמדובר בהכנסה חייבת במס. אך כאמור, זאת חברה זרה ורווחיה אינם חייבים במס בישראל. כך שעל פניו, מדובר בתשלום מס כפל – אתם תשלמו מס בגין רווחי התאגיד בחו"ל וגם בגין הדיבידנד.
פתרון לסוגיה זו נמצא בחוזר מס הכנסה 5/2004, המאפשר מתן זיכוי מס זר ע"י השקפה של החברה:
בעת הגשת דו"ח שנתי למס הכנסה, נדרש בעוד מועד, לבקש שחברת הLLC תרשם כחברה שקופה. כך שרווחיה וחובת תשלום המס יועברו לבעלי החברה, ובמקביל תינתן אפשרות לקזז מס זר ששילמתם בחו"ל.
לדו"ח השנתי נדרש לצרף נספחים רלוונטים כגון: טופס 150 לכל בעל חברה זרה, טופס נספח ד' ועוד. הרישום ותיאום ההכנסות נערך בהתאם לכללי המס בישראל.
מלכודות מס בהחזקת חברת LLC
חשוב מאוד לבצע את המהלכים בצורה מקצועית על מנת שלא ליפול למלכודות מס.
ברירת המחדל היא שהיא חברה רגילה, כך שמי שלא ביקש מתחילה, עשוי לשלם כפל מס.
מי שלא בחר בהפעלת הוראות החוזר (שקופה) ההתייחסות אליו תהייה כאל בעל שליטה בחברה נשלטת זרה. ובמקרה שכזה, ייתכן ויחולו עליו הוראות המס בתאם לסעיף 75ב לפקודת מס הכנסה. קראו מאמר נפרד מהי חברה נשלטת זרה
חשוב לציין כי חוזר מס הכנסה 5/2004 בעניין מתן זיכוי מס זר, מקנה רק את האפשרות לקיזוז המס, תוך מניעת כפל מס. אך לא משנה את מעמדו של התאגיד (החברה הזרה), גם אם מדובר בחברה "שקופה" לצרכי מס.
קיזוז הפסדים LLC
עמדת מס הכנסה מס' 16/2016 גם בעניין קיזוז הפסדים בחברת LLC (חברה שקופה בחו"ל) – תושב ישראל המחזיק בחברה זרה, לא רשאי לקזז הפסדי החברה כנגד ההכנסות האחרות שלו או מהכנסה של תאגיד אחר בהחזקתו. הפסדי החברה לא יוחסו למחזיק אלא יישארו לקיזוז כנגד רווחי החברה בשנים הבאות.
בנוסף, אם אתם בעלים של מספר חברות בחו"ל ובאחת יש הפסדים, הרי שלפי הפסיקה (פרשת גרינפלד) ועמדת מס הכנסה, לא ניתן לקזז הפסדים של חברת LLC אחת כנגד רווחים בחברה LLC אחרת בבעלותכם.
זאת אחת מחסרונות החזקת חברה שקופה בניגוד לשותפות. תבחנו את אופן ההתאגדות בהתאם לפעילות ואופי העסק.
ההתייחסות לחברת LLC כחברה זרה ובעלת ישות נפרדת, כפי דיני המס בישראל. כך שתוצאות המס בחברה אינם מיוחסות לבעלי החברה וגם לא ניתן להעבירם לחברה אחרת. עמדת מס הכנסה 50/2017 גם מבהירה כי השקיפות ניתנת רק לצורך מניעת כפל מס ע"י מתן זיכוי מס זר.
נקודות נוספות במיסוי LLC בישראל
אופי וסיווג ההכנסות המיוחסות לתושב ישראל נשמר. כך למשל, הכנסה מעסק שמפיק התאגיד תחשב כהכנסה מעסק בידי המחזיק וכדומה. במקביל שיעורי המס יהיו בהתאם לאופי ההכנסה.
כמו כן, לא יינתן זיכוי מס בגין מיסים עירוניים.
אין זכאות לפטורים אישיים אצל בעל החברה כנגד הכנסות מ LLC. לדוגמא: לא ניתן לנצל פטור מס בנכות.
שיעור המס בגין הכנסות משכירות יהיה חייב בהתאם לשיעור המס השולי שלכם והחל משיעור מס של 31%. לא ניתן לבחור במסלול מס מוטב של 15%.
מי שלא בחר מבעוד מועד להירשם כחברה שקופה לא יהיה רשאי לקזז את המס שנוכה לו בחו"ל.
דבר נוסף, מי שכן בחר בהפעלת הוראות חוזר מס הכנסה, לא יוכל לחזור בו מבחירתו. הוראות אלו יופעלו גם בשנים העוקבות.
זיכוי מס זר ומניעת כפל מס
כאמור, בהתאם לתנאים ולהוראות בסעיפים: 199-210 לפקודת מס הכנסה ובנוסף לחוזר מס הכנסה, ניתן מתן זיכוי מס זר כנגד המס המחושב לכם בישראל. אך חשוב לציין כי סכום הזיכוי בגין מס זר מוגבל עד תקרה בחוק, כך שחשוב מאוד לחשב נכון ובהתאם לנתונים שלכם.
כפל המס מוסדר גם באמנת מס ישראל ארה"ב.
שירותי ייעוץ מס
כפי שאתם מבינים, יש לא מעט נקודות לבדיקה ולעיון עוד במהלך הפעילות ולפני הגשת דו"ח שנתי למס הכנסה.
הנני יועצת מס המתמחה במיסוי בינלאומי – קראו בהרחבה על השירות
הנכם משקיעים, שכירים או עצמאים, פנו לקבלת שירות מקצועי ללא פשרות.
השירות כולל הכנה והגשת דו"ח שנתי למס הכנסה, עם כל הנספחים והחישובים הנדרשים, תוך בחינת כל הטבות המס ותכנוני מס אפשריים כחוק.
משרדי מעניק שרות מלא לעצמאים, כך שאתם מקבלים את כל השירות הנדרש לכם במקום אחד.
