המאמר דן במצב של הקצאת אופציות לעובדים הנמצאים בהליך של רילוקיישן. נברר מהו אופן מיסוי אופציות ברילוקיישן.
כאמור, סעיף 100א לפקודת מס הכנסה קובע כי נכס של תושב ישראל שחדל להיות תושב ישראל, ייחשב כנמכר ביום שלפני היום שבו חדל להיות תושב ישראל".
הסעיף מסדיר את נושא מס יציאה בניתוק תושבות, שזהו למעשה מס על מכירה רעיונית. כאשר מטרת המחוקק היא למסות את ערך עליית הנכס או את התשואה או הרווחים שנוצרו בגין אותו הנכס, בטרם נמכר, עד למועד ניתוק התושבות.
נוסיף כי כבר בעת ניתוק התושבות חל אירוע מס מחייב, ועם זאת, הסעיף מאפשר דחייה של הדיווח ותשלום המס עד למועד המימוש של הנכס.
לעניין זה, נציין כי הגדרה של "נכס" בסעיף היא לרבות מניות וזכויות שהוענקו מכוח סעיף 3(ט) וסעיף 102 לפקודת מס הכנסה, כאשר;
סעיף 3(ט) – הכוונה למניות שהוקצו לבעלי שליטה ולנותני שירותים,
וסעיף 102 – דן במניות שהוקצו לעובדים אחרים.
סעיף 102 לפקודת מס הכנסה מסדיר את נושא מיסוי הקצאת מניות לעובדים. ומאפשר, בין היתר, לחברה המעסיקה לבחור אחת מבין שתי מסלולי מיסוי:
מסלול הכנסות עבודה – מס בהתאם למדרגות מס הכנסה ומס שולי.
או מסלול רווח הון – שהוא מסלול מוטב – מס בשיעור של 25%.
מס יציאה על אופציות
סעיף 100א לפקודה קובע את אופן חישוב חלק רווח ההון החייב באמצעות נוסחה לינארית. שהוא אותו חלק יחסי בהתאם לתקופת ההחזקה על הנכס עד ליום ניתוק התושבות.
סעיף 102(א)(ו) לפקודת מס הכנסה קובע כי על אף האמור בסעיף 100א, שיעור המס שיחול על חלק הרווח החייב בידי העובד שחדל להיות תושב ישראל, יהיה לפי שיעור המס השולי (הכנסת עבודה) בכל אחד מהמקרים הבאים:
- בהקצאת מניות באמצעות נאמן במסלול הכנסת עבודה,
- בהקצאת מניות עם נאמן במסלול רווח הון ואולם המניה מומשה לפני תום התקופה
- או בהקצאת מניות שלא באמצעות נאמן.
כאמור, מתקיימים שתי מסלולי מיסוי עבור מימוש אופציות לעובדים: מיסוי שולי או מס רווח הון, כאשר מסלול רווח הון הוא מוטב, וניתן רק במקרה של החזקה של מינימום שנתיים ממועד ההקצאה.
מיסוי אופציות ברילוקיישן
בעת מימוש האופציות, למעשה תהיו חייבים בתשלום המס בגין הרווחים.
השאלה היא, איך מחושב מס יציאה על אופציות לאחר ניתוק התושבות? או מהו חלק הרווח החייב בישראל?
בהתבסס על הנוסחה בסעיף 100א, אנו נחשב את החלק החייב באופן יחסי. ואולם חישוב המס כאן יהיה כפוף גם להוראות בסעיף 102 לפקודה.
עוד חשוב לציין, כי הנכם חשופים לחיוב מס גם במדינה התושבות שאליהם עברתם. ישנם מדינות שבהתאם לדיני המס במקום, כתושבים לצרכי מס, יחול עליכם מס על רווחי הון.
כפי שאני ממליצה לכל לקוח או לקוחה שמהגרים למדינה אחרת, כדאי לפנות גם ליועץ מס מקומי, באותה מדינה. כדי לקבל תמונת מצב מלאה בהקשר למיסוי אופציות בעת המימוש.
החלטת מיסוי 0989/18 (לא בהסכם) מקנה קווים מנחים לחישוב מיסוי הכנסה מאופציות בידי יחיד בעת שינוי תושבות. חשוב להוסיף כי אופן החישוב בהחלטת המיסוי לא נקבע גם בחקיקה.
לצורך חישוב המס אנו נצטרך לקבוע תחילה מספר פרמטרים, כגון:
- מועד הניתוק – קביעת יום ניתוק תושבות מס הכנסה משמעותי לעניין חישוב המס.
- יש לבחון האם אתם כבר לא עומדים בהגדרה של תושב ישראל לצרכי מס.
- כמו כן, שהנכם נחשבים תושבים לצרכי מס במדינה אחרת ותושבי חוץ.
- קביעת מועד מימוש האופציות.
- תקופת ההבשלה – יום תחילה ויום סיום.
- "הרווח" – התמורה או השווי במועד המימוש, בניכוי הוצאות שהוציא העובד בשל המכירה". מחושב בהתאם להוראות סעיף 102 לפקודה.
חישוב הרווח החייב שהופק בישראל
הרווח החייב בישראל יחושב באופן יחסי למספר הימים שמיום תחילת הבשלת האופציות ועד ליום ניתוק תושבות, לבין סך מספר הימים שמיום תחילה ההבשלה ועד ליום סיום תקופת ההבשלה של האופציות.
למעשה, נחשב באופן יחסי את חלק הרווח החייב לתקופה בה הייתם תושבי ישראל ועד ליום ניתוק התושבות.
נקודות נוספות במיסוי אופציות ברילוקיישן
שימו לב, במידה ותחוייבו במס בחו"ל על סך הרווח, לא ניתן יהיה לקבל זיכוי מס זר בגין החלק החייב בישראל. מאחר ובהתאם לאמנת המס, זכות המיסוי הראשוני בגין חלק זה שייך לישראל על בסיס תושבות.
הלכה למעשה, בעת מימוש האופציות, ככל שאתם לא עומדים בהגדרה של תושב ישראל, ותחשבו תושבי חוץ, על חלק הרווח שהופק בחו"ל, שהתהווה לכם כתושבי חוץ, לא תהיו חייבים במס בישראל.
עוד חשוב לציין, מאחר ועובד שכיר מדווח ומשלם מס על בסיס מזומן, הרי שישנה חשיבות גם למועד המימוש בפועל.
ככל שתחשב תושב ישראל בעת המימוש תהיה חייב במס בישראל, בהתאם לשיטת המיסוי הפרסונלי. עניין זה רלוונטי במידה ואתם שוקלים לחזור לישראל לאחר מספר שנים בחו"ל, ומימוש האופציות יחול כתושבי ישראל.
מוזמנים לפנות לקבלת שירות מקצועי
השירות כולל ייעוץ מס ברילוקיישן
הכנה והגשת דו"ח שנתי למס הכנסה
הכנה והגשת דו"ח ניתוק תושבות
דיווח על הכנסות מחו"ל
וכל השירותים הנדרשים מול מס הכנסה וביטוח לאומי בגין חבות המס.
קראו בהרחבה על השירות המלא – ייעוץ מס רילוקיישן
