כיום ישנן מספר חברות אשר נוהגות לתגמל ולתמרץ את העובדים שלהן באמצעות תגמול הוני, על ידי הקצאת אופציות לעובדים או מניות.
אחת הבעיות הגדולות בהן מתמודדות חברות אלו, היא מחסור בעובדים מיומנים. הטבות אלו באות לתמרץ, להגדיל את יעילות העבודה ושימור העובדים לטווח ארוך. שכן, ככל שתצליח החברה כך גם העובדים שלה ייהנו מהטבות ממשיות. ( A win-win situation).
סעיף 102 לפקודת מס הכנסה, נוסח מחדש, בעקבות הרפורמה במס החל משנת 2003. הסעיף מסדיר את כל נושא המיסוי של הקצאת מניות ואופציות לעובדים.
כאמור, הקצאת מניות למיניהן (כגון: מניות חסומות-RSU) ואופציות, הן נחשבות הטבות לעובדים. כלומר הכנסות חייבות במס הכנסה בעת המימוש.
דיווח על הקצאת אופציות או מניות לעובדים
חברה מעסיקה, יכולה להחליט לבצע את הקצאת המניות באמצעות נאמן או הקצאת מניות שלא באמצעות נאמן. לעניין זה, בהתאם לפקודת מס הכנסה, "חברה מעסיקה" היא אחת מאלה:
- מעסיקה והיא חברה תושבת ישראל או חברה תושבת חוץ שיש לה מפעל קבע או מרכז מחקר ופיתוח בישראל.
- חברה שהיא בעלת השליטה כמעסיקה או שבעל השליטה בחברה הוא המעסיק.
בהתאם לכללי מס הכנסה, החברת נדרשת להגיש ולדווח בהתאם;
- בקשה לאישור נאמן ממס הכנסה,
- הודאה ובקשה לאישור תוכנית ההקצאה, תוך 30 ימים לפני ביצוע ההקצאה,
- ודיווח מפורט על הקצאת מניות לעובדים, בתוך 90 ימים ממועד ביצוע ההקצאה, באמצעות טופס 146.
מיסוי הקצאת מניות לעובדים
בהתאם להוראות סעיף 102 לפקודה, בהקצאת מניות לעובדים באמצעות נאמן, החברה רשאית לבחור באחד משני מסלולי מיסוי:
- מסלול הכנסת עבודה.
- או מסלול רווח הון (שיעור המס המוטב).
מסלול מיסוי – הכנסת עבודה
בבחירת מסלול מיסוי הכנסת עבודה, העובד יהיה חייב במס בגין הכנסות אלו בשיעור מס השולי שלו, כהכנסה ממשכורת. וגם ביטוח לאומי.
למעשה נוסף בתלוש של העובד, סכום הכנסה, בסכום התמורה שקיבל או השווי במועד המימוש.
מועד החיוב במס יחול בעת המימוש, שהוא מועד העברת המניות מהנאמן לעובד או מועד מכירת המניות, לפי המוקדם מביניהם.
מסלול מיסוי – רווח הון
מסלול מיסוי בשיעור מס מוטב. במקרה זה, תחשב כהכנסה הונית והעובד יהיה חייב בשיעור מס של 25% בגין רווחי ההון. מועד החיוב יהיה בתום "תקופת ההבשלה", שהיא לפחות שנתיים ממועד ההקצאה.
תקופת הבשלה (חסימה)
החברה למעשה בוחרת את "תקופה הבשלה". שהיא תקופת זמן, שרק בתום התקופה, העובד רשאי להמיר את האופציות למניות, במחיר מניה שנקבע מראש בהסכם העבודה (מחיר המימוש).
יחד עם זאת, במס הכנסה נקבעו תקופות הבשלה מינימליים בהתאם למסלול המיסוי הנבחר;
- במסלול רווח הון – על מנת שהעובד יוכל להנות בשיעור מס מוטב (25%), צריך להמתין לפחות שנתיים למימוש האופציות, ממועד ההקצאה. במידה ויממש לפני כן, יהיה חייב בשיעור מס שולי.
- במסלול הכנסת עבודה – תקופת הבשלה של 12 חודשים מיום שהוקצו המניות.
על המעסיק או הנאמן, חל חבות ניכוי מס במקור מהעובדים בגין הרווחים והדיווח למס הכנסה ניכויים, בעת המימוש.
ניכוי הוצאות במכירת אופציות
בעת חישוב רווחי ההון לפני מס, העובד רשאי לנכות מהרווחים, הוצאות שהוציא ברכישת המניות וכן הוצאות שהוציא בשל המכירה.
החברה תהיה רשאית לנכות הוצאות שכר בשל הקצאה, בסכום הסכום שחייב העובד, אך ורק בבחירה במסלול מיסוי הכנסת עבודה. בבחירה במסלול רווח הון, ההוצאות לא מוכרות לחברה.
חישוב המס במסלול רווח הון בהקצאת מניות בחברה נסחרת בבורסה
לרוב הקצאת מניות מתרחשת עוד לפני רישום החברה בבורסה. אך אתם גם עשויים לבחון עבודה בחברה ציבורית, חברה הנסחרת בבורסה. במקרה שכזה נחשב את חלק שווי ההטבה בהתאם לשווי השוק בעת ההקצאה וחלק השווי בעת המימוש.
אם המניה הייתה רשומה במסחר בבורסה בעת ההקצאה או שהמניה נרשמה למסחר בבורסה תוך 90 יום ממועד ההקצאה, שווי ההטבה יחושב בחלקים כדלקמן;
חלק א' – חלק שווי ההטבה יחושב כך: ממוצע של שווי מניות החברה בבורסה בתום 30 ימי מסחר שקדמו להקצאה או 30 ימי מסחר לאחר רישום למסחר לפי העניין.
כאשר סכום ההטבה בחלק זה ייחשב כהכנסת עבודה ושיעור המס ישולם בהתאם לשיעור המס השולי שלכם.
חלק ב' – יתרת סכום שווי ההטבה תחשב כהכנסה הונית ובגין רווחי ההון תשלמו מס בשיעור של 25%.
הקצאת מניות שלא באמצעות נאמן
בהקצאת מניות חברה שלא באמצעות נאמן, ההכנסות ייחשבו כהכנסת עבודה. העובד יהיה חייב במס במועד ההקצאה (מניות סחירות בבורסה) או במועד המימוש.
חשוב לציין, הוראות אלו אינן חלות על הקצאת מניות לעובד שהוא בעל שליטה בחברה ובהקצאת מניות לנותני שירותים. (עליהם יחול סעיף 3ט לפקודה).
הקצאת מניות לבעל השליטה בחברה – ההכנסות יחושבו כהכנסת עבודה
הקצאת מניות לנותני שירותים – תשלום בגין שרות ייחשב כהכנסה מעסק לכל דבר. חיוב המס בעת הקצאת המניות ושיעור המס בהתאם לשיעור המס השולי.
מיסוי אופציות ברילוקשיין
עובד שחדל להיות תושב ישראל ויש בידו זכות לאופציות, בהתאם להוראות סעיף 102 לפקודה, יהיה חייב במס בעת יציאתו מהארץ בהתאם למסלול המיסוי הנבחר:
1. בהקצאת מניות במסלול הכנסת עבודה – חייב בשיעור מס השולי.
2. בהקצאת מניות במסלול רווח הון מוטב- תחוייב בשיעור מס שולי במידה והמניה תמומש לפני תום תקופת ההבשלה.
3. בהקצאת מניות שלא באמצעות נאמן – יהיה חייב במס במועד ההקצאה ולפי שיעור המס השולי.
קראו מאמר מורחב – מיסוי אופציות ברילוקיישן
קראו מאמר קשור בהיבט המשפטי:
הקצאת אופציות בחברה פרטית
