סעיף 30(א) לחוק מע"מ קובע סוגי עסקאות שיחול עליהם מע"מ בשיעור אפס, כאשר מרבית העסקאות, ע"י מכירה או מתן שירותים, בעלות אופי של ייצוא.
החוק קובע בין היתר, תנאים לעסקת מע"מ בשיעור אפס בשירות לתושב חוץ.
אחד מעקרונות בחקיקת חוק מע"מ הוא עקרון ההקבלה;
מע"מ מוטל על עסקה בישראל ועל יבוא טובין.
יחד עם זאת, כנגד מע"מ העסקאות החל על העסקה, עוסק זכאי לנכות מס תשומות, הנובעות מהוצאות ששולמו לביצוע והשלמת אותה העסקה. כך למעשה, המס מוטל רק על ההערך הנוסף. כאמור, ניתן לנכות תשומות כנגד עסקה חייבת במע"מ, וכך מתקבל ההקבלה.
אם נרצה לקשר זאת לתושב החוץ, הרי שהוא לא פועל בישראל, ואינו זכאי לנכות את מס התשומות ששלם בעד השירות שקיבל בישראל, מה שמייקר עבורו את עלות השירות או המוצר שיקנה.
מטרת ההקלה במס, ע"י מתן פטור ממע"מ לתושב חוץ, באה לעודד ייצוא שירותים לתושב חוץ. עסקאות יצוא שמשמעותן הכנסת מטבע חוץ לישראל.
כך בעלי עסקים בישראל, יכולים לתמחר בהתאם את עלות המוצר או השירות, ובכך זה מעניק לכם יתרון תחרותי נוסף מול בעלי עסקים אחרים בחו"ל.
להלן דוגמאות לפטור ממע"מ לתושב חוץ ועידוד ייצוא שירותים:
אדריכל ישראלי מתכנן בית ביוון עבור אזרח תושב יוון.
מרצה מעביר הרצאות דרך האינטרנט לסטודנטים באוניברסיטה בחו"ל.
אך מה לגבי עסקת שירות לתושב חוץ בהקשר לנכס המצוי בישראל?
מע"מ בשיעור אפס בשירות לתושב חוץ לגבי נכס בישראל
סעיף 30(א)(5) לחוק מע"מ קובע מס בשיעור אפס במתן שירות לתושב חוץ, אך מתנה זאת במספר תנאים:
"לא יראו שירות כניתן לתושב חוץ כאשר נושא ההסכם הוא מתן השירות בפועל, נוסף על תושב החוץ, גם לתושב ישראל…,אלא אם הוא שירות שתמורתו מהווה חלק מערך הטובין שנקבע בפקודת המכס".
כלומר, ישנם שלושה תנאים לתחולת עסקה בשיעור אפס לתושב חוץ;
תנאי ראשון – שמדובר ב"תושב חוץ" כהגדרתו בחוק,
תנאי שני – שאין צד ישראלי נהנה בעסקה,
ותנאי שלישי – בשירות שניתן לתושב חוץ לגבי נכס בישראל, יחול הפטור רק במידה ועלות השירות מהווה חלק מעלות הנכס כפי שנקבע בפקודת המכס.
כך לצורך הדוגמא:
חברה תושבת חוץ (זרה) מוכרת ציוד ללקוח בישראל.
במסגרת העסקה, החברה הזרה תעניק לרוכשים שירותים טכניים הקשורים לציוד, שירותי אחזקה והספקת חלפים.
הלקוח הישראלי מייבא את הציוד ומשלם מע"מ תשומות בהתאם לרשימון הייבוא.
לחברה הזרה אין סניף בישראל, ולכן היא תחפש קבלן משנה ישראלי לצורך מתן שירותים טכניים הקשורים לציוד שמכרה בישראל.
במקרה שכזה, כול עוד מדובר בשירות טכני המהווה חלק מעלות הנכס, הרי שעל עסקה זו יחול מע"מ אפס. כלומר, קבלן המשנה הישראלי מוציא חשבונית ללא מע"מ לחברה הזרה בגין השירות.
חשוב לציין כי, בעסקה מכירת חלפים לציוד או שירות שניתן מעבר לתקופת האחריות, יחול מע"מ מלא.
בכל עסקה שכזאת, נדרש לבחון לפרטים, האם השירותים הללו מהווים חלק מעלות הנכס כפי שנקבע בפקודת המכס.
הגדרת "נכס" בחוק מע"מ
כאשר מדובר בעסקת שירות לגבי נכס בישראל, עולה גם השאלה לגבי הגדרה של "נכס".
נכס יכול להיות נכס מוחשי, כמו מכונה ויכול להיות גם נכס בלתי מוחשי.
חוק מע"מ מגדיר "נכס" – טובין או מקרקעין.
כאשר הגדרת "טובין" כוללת בין היתר: גם זכות, טובת הנאה ונכסים בלתי מוחשיים אחרים ובין השאר – ידע….
כאשר לא נמצא תשובה ברורה בחוק, אנו נעזרים בפסיקות שניתנו בבתי המשפט:
כך בפס"ד שרגא רוזין, עו"ד אשר ייצג תיירים, תושבי חוץ שנפגעו בתאונת דרכים בישראל ותבעו תשלום דמי נזקים שנגרמו להם מהתאונה.
ובפס"ד יעקב מוסל, עו"ד שנתן שירות לחברת ביטוח גרמנית בהקשר לתביעת פיצויים בישראל.
בתי המשפט קיבלו את טענת מע"מ, וקבעו כי מדובר בעסקאות חייבות בשיעור מע"מ מלא בגין השירותים המשפטיים.
וכך בין היתר בפירוט הפסיקות:
דמי הנזקים הנם "נכס" (זכות) המצוי בישראל. עוד הוסיפו בפסיקות, כי הזכות לקבלת פיצויים הנה זכות רכושית בעלת ערך כלכלי.
בית המשפט פירט בין היתר, כי זכות התביעה לפיצויים הנה מצויה בישראל ולפיכך מדובר ב"נכס המצוי בישראל". ואשר על כך, לא יחול הפטור בהתאם לתנאים בתקנות מע"מ.
בפסק דין נ.ד.ל.א ייעוץ – החברה טיפלה בין היתר, בהשגת אישור מקדמי (פרה-רולינג) ממס הכנסה בגין היבטי מס עבור עסקה של חברה תושבת חוץ.
מע"מ מנגד טענו כי זאת עסקה חייבת במע"מ מלא. מכיוון שמדובר בהליכים מול רשות המיסים בישראל, וקיום הזכות (חיסכון במס) של החברה הזרה נמצא בישראל ולכן זכות זו תחשב "נכס המצוי בישראל".
בהלכת רוזין, בית המשפט העליון קבע, כי במקרים בהם קיימת זיקה בין "הנכס" או מקבל השירות לבין לישראל, ההנחה היא כי מקבל השירות יזקק ממילא לשירות ישראלי ואין צורך לעודד אותו ע"י תמריץ בדמות הפטור ממס.
בשירות שניתן מול פקדי שומה בישראל, הרי שחייב לשכור שירותיו של רו"ח או יועץ מס ישראלי לצורך הייצוג והטיפול.
מפסיקה לפסיקה, נראה שסעיף הפטור רק מתרוקן מתוכן. והשאלה, האם לסעיף הפטור יש עוד משמעות?
תנאים נוספים לעסקת מע"מ בשיעור אפס לתושב חוץ
תקנה 12 לחוק מע"מ קובעת תנאים נוספים לעסקת מע"מ בשיעור אפס בשירות לתושב חוץ;
מותנה בכך, שרשמתם בספרי החשבונות של העסק את פרטי העסקה הכולל מחיר העסקה, דרך התשלום והמטבע שבו שולמה. תרשמו בתוכן החשבונית.
בידי העוסק הסכם או מסמך אחר בכתב המאשר את פרטי העסקה – במידה ועולה לפניכם עסקת שירות מול תושב חוץ, לכל הפחות, תדאגו שיהיה לכם הסכם שירות חתום מול החברה הזרה.
וכאשר מדובר בעסקת שירות לתושב חוץ לגבי נכס המצוי בישראל, לא יחול שיעור אפס על השירות לגבי הנכס אלא אם הוכיח נותן השירות, כי תמורת השירות מהווה חלק מערך הטובין שנקבע כאמור בפקודת המכס. כלומר, צריך לבחון את אופי השירות הניתן.
ייעוץ מס / חוות דעת
הדברים אינם פשוטים. בכל עסקה נדרש לבחון לפרטים את אופי העסקה, בין שמדובר במתן שירות או מכירת מוצר לתושבי חוץ.
הנכם עומדים מול עסקה שכזאת, מוזמנים לפנות לקבלת ייעוץ מס וחוות דעת מקצועית.
משרדי מעניק שירות מלא עבור עצמאים ועצמאיות.
פנו לקבלת שירות מקצועי ללא פשרות
קראו כאן בהרחבה עוד על השירות ל- עוסק מורשה או שותפות
