להלן אופן מיסוי חברת משלח יד זרה בידי ישראלים,
בעלי מקצועות חופשיים שיש להם פעילות גם בחו"ל, כך שבמסגרת העיסוק שלהם, נותנים שירותים בחו"ל. על פניו, על ידי תיכנון מס פשוט, ניתן להקים חברה בחו"ל (חברת משלח יד זרה) ולפעול דרכה, להעניק את כל השירותים בחו"ל באמצעותה. מאחר וחברה תושבת חו"ל, לא חייבת במס בישראל על רווחיה, אותם הכנסות ממתן שירותים בחו"ל, לא מדווחים ולא משולם מס בגינם.
וגם למעשה, ניתן לדחות את מועד אירוע המס עד למועד חלוקת הכספים כדיבידנד בפועל.
מה גם, בעוד שבגין הכנסות מדיבידנד כבעל שליטה תשלם מס בשיעור של 30%, בגין אותם הכנסות מעיסוקך בישראל, לרוב תצטרך לשלם מס גבוה יותר, בהתאם לשיעור המס השולי, שיכול להגיע לשיעור מס של 50%.
בכדי למנוע תיכנוני מס שכאלה, נחקקו כללי מיסוי על הכנסות בידי בעלי שליטה ישראלים בחברת משלח יד זרה, הנובעים מהכנסות ממתן שירותים בחו"ל.
אם יש לכם חברה שכזאת או בכוונתכם להקים חברה בחו"ל, כדאי תחילה, להבין את אופן מיסוי חברה שכזאת.
להזכירכם, שיטת המיסוי בישראל כוללת מיסוי פרסונלי ומיסוי גאוגרפי; תושבי ישראל חייבים במס על הכנסותיהם שהופקו בישראל ומחוץ לישראל, ותושבי חוץ חייבים במס על הכנסותיהם שהופקו בישראל.
מהי חברת משלח יד זרה
סעיף 75ב1 לפקודת מס הכנסה קובע מי תחשב חברת משלח יד זרה (חמי"ז) ואת אופן המיסוי.
"חברת משלח יד זרה" – היא חברה "תושבת חוץ" שמתקיימים בה כל אלה:
- חברה תושבת חוץ – בהתאם להגדרה בפקודה: התאגדה בחו"ל או שהשליטה וניהול החברה נעשה מחוץ לישראל;
- שהיא חברת "מעטים" – חברה שהיא בשליטתם של עד חמישה אנשים ואיננה בת-חברה;
- 75% או יותר באחד או יותר מאמצעי השליטה בה מוחזקים, במישרין או בעקיפין, בידי יחידים תושבי ישראל. ולא יובא בחשבון שיעור זכותו של יחיד, עולה חדש או תושב חוזר ותיק, וטרם חלפו עשר שנים מיום שהיו לתושבי ישראל.
- או בעלי השליטה יחד עם קרובי משפחה, המחזיקים יחד או לחוד, במישרין או בעקיפין, ב- 50% או יותר באחד או יותר מאמצעי השליטה, עוסקים בעבור החברה במשלח יד מיוחד.
- ומרבית הכנסות החברה בשנת המס, מקורם ב"משלח יד מיוחד".
משלח יד מיוחד של חברה זרה
צו מס הכנסה (קביעת משלח יד מיוחד) קובע ומפרט אלו סוגי מקצועות ועיסוקים ייחשבו כמשלח יד מיוחד.
חשוב להוסיף, כי העיסוק יכול להיות במישרין או בעקיפין, באמצעות החברה שהם מחזיקים בה.
רשימת העוסקים או נותני שירותים בצו היא די ארוכה, וכוללת בין היתר:
אבטחה, אגרונומיה, אמנות, אמרגנות, משחק, גרפולוגיה, ביקורת, דוגמנות, הוראה, הדרכה, הנדסה, וטרינר, תפעול חומרת מחשבים, תכנות מחשבים, חקירות, טיס ושיט, ייצוג, סוגי ייעוץ, כלכלה, כתיבה, מחקר ופיתוח, סוגי ניהול, ספורט, עיתונות, פרסום, עורך דין, צילום, רואה חשבון, רפואה, שירותי דת, שמאות, תווך, תרגום, תקשורת, הפקה.
למעשה, הצו כולל את בעלי המקצועות החופשיים. ובלבד שעיקר ההכנסה ממשלח היד אינה הכנסה ממכירת מלאי.
מיסוי חברת משלח יד זרה
סעיף 75ב1(ד) לפקודת מס הכנסה קובע: "בעל מניות, תושב ישראל, שהוא בעל שליטה בחברת משלח יד זרה שיש לה רווחים שהופקו או שנצמחו ממשלח יד מיוחד, יראו אותו כאילו קיבל כדיבידנד את חלקו היחסי באותם רווחים, ויחול עליו שיעור מס חברות".
הלכה למעשה, מיסוי חברת משלח יד זרה (חמי"ז), יפוצל לשני אירועי מס, כדלקמן:
אירוע מס ראשון – ייחוס רווחי החברה לבעל השליטה.
רווחי החברה מיוחסים לבעל השליטה ויירשמו כהכנסה מדיבידנד (דיבידנד רעיוני). את סכום ההכנסה נחשב בהתאם לחלקו היחסי ברווחים. ובגין סכום זה, תשלמו מס בשיעור מס חברות.
שיעור מס חברות נכון לשנת 2024 – 23%.
אירוע מס שני – חיוב המס בעת חלוקת דיבידנדים בפועל.
יחול מס על הכנסות מדיבידנד בידי בעלי המניות ובעלי השליטה בחברה בהתאם לשיעורי המס בחוק.
שיעור המס על הכנסות מדיבידנד ל"בעלי שליטה" הינו 30%. ושיעור המס לבעלי מניות הינו 25%.
"בעל שליטה" – ייחשב מי שמחזיק לבד או יחד עם קרוב או עם תושב ישראל, לפחות 10% באחד מאמצעי השליטה בחברה.
נקודה לציון:
הסעיף מבדיל בין חיוב המס לבעל שליטה בחברה לבין בעלי מניות אחרים.
רווחי החברה מיוחסים לבעל השליטה. ואת בעלי המניות האחרים מחייב במס רק בעת משיכת דיבידנד בפועל מהחברה.
דיני המס על החברה
עוד קובע הסעיף כי דיני המס החלים על הכנסות החברה יחולו בהתאם לכך:
חברה במדינה שאין עמה אמנת מס – יחולו על רווחיה דיני המס בישראל.
לגבי חברה במדינה שיש עמה אמנת מס – החברה מגישה דו"ח על רווחיה במדינה ויחולו עליה דיני המס במדינה, אך יש לבצע התאמות מס לפי הוראות הסעיף.
התאמות מס שיש לבצע:
יש להוסיף להכנסות החברה גם סכומים הפטורים ממס לפי דיני המס במדינה האחרת.
וכן סכומים שנוכו לצורך מס באותה מדינה שאינם מוכרים כהוצאה לפי דיני המס בישראל, כגון: ריבית רעיונית, תמלוגים רעיוניים, פחת רעיוני והוצאות אחרות לא מוכרות.
קיזוז הפסדים בחברת משלח יד זרה
מאחר והכנסות חברת חמי"ז מיוחסות לבעלי השליטה ונחשבות כהכנסה ממשלח יד, אזי ניתן לקזז הפסדים מעסק כנגד הכנסה ממשלח יד מיוחד.
זאת אומרת, שאתם רשאים לקזז הפסדים עסקיים אחרים שלכם, שוטפים או מועברים, כנגד הכנסות אלו.
זיכוי בגין מס זר
כדי למנוע תוצאה של כפל מס, יינתן זיכוי בגין מס זר כנגד מס החברות החל על הכנסת הדיבידנד הרעיוני, בגובה המס ששולם ע"י החברה ובהתאם לשיעור זכאותו של בעל השליטה ברווחים בחברת משלח יד זרה.
שימו לב, קיזוז מס זר יתבצע בהתאם להוראות פקודת מס הכנסה והוראות אמנות המס.
בחוזר מס הכנסה 5/2016 ניתן למצוא כלים נוספים לחישוב המס וגם פירוט והסבר עמדת מס הכנסה לגבי הסדר המס על החברה.
להלן דוגמא לחישוב מס:
דניאל, תושב ישראל, עוסק באבטחה.
הקים גם חברה בחו"ל לצורך מתן שירותי אבטחה בחו"ל.
בתום שנת המס 2023, נצברו הכנסות בחברה בגובה של 300,000 ₪, לפני מיסים.
דניאל הוא בעל שליטה ומחזיק 80% ממניות החברה.
בנוסף, שולם מס בחו"ל בשיעור של 15% על רווחי החברה.
אופן הדיווח וחיוב המס בדו"ח השנתי לשנת המס 2023:
בהתאם לכללי המיסוי בעבור חברת משלח יד זרה, דניאל, כבעל שליטה, תושב ישראל, למעשה חייב לדווח על הכנסות החברה בתום שנת המס 2023, כהכנסות חייבות שלו (דיבידנד רעיוני) ובהתאם לחלקו בחברה.
דיווח ושיעורי המס:
הכנסות מדיבידנד (רעיוני) – 240,000 ₪ = 80% * 300,000
מס ששולם בחו"ל (מס זר) – 28,800 ₪ = 15% * 80% * 240,000
מס מחושב לתשלום בישראל – 55,200 ₪ = 23% * 240,000
סכום המס לתשלום בישראל – 26,400 ₪ = 28,800– 55,200
הדוגמא להמחשה ולמידע כללי. וכמובן שיש לקחת בחשבון נתונים נוספים, ככל שנדרש.
שירותי מיסים וחשבונאות
משרדי מעניק שירותי מיסים וחשבונאות לעסקים ועצמאים.
כל השירות בהקשר למיסוי בישראל והפעלת הוראות אמנות המס.
קראו בהרחבה על שירותי מיסוי בינלאומי
שירותי הנהלת חשבונות – עוסק מורשה
פנו לקבלת שירות מקצועי.
